2018年12月18日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》)正式公布?！稐l例》規(guī)定了取得綜合所得需要辦理匯算清繳的四類(lèi)情況，但好多人表示不是很能理解，為此小編吐血整理有關(guān)案例，大家快來(lái)看看吧!

一、取得綜合所得需匯算清繳的四種情況

提醒：以下四類(lèi)情形均為居民個(gè)人適用，非居民個(gè)人不進(jìn)行匯算清繳。

(一)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元

要想理解這句話，就必須理解這兩個(gè)專(zhuān)有名詞，綜合所得與專(zhuān)項(xiàng)扣除。綜合所得是指以下四項(xiàng)所得：工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

那何為專(zhuān)項(xiàng)扣除呢?專(zhuān)項(xiàng)扣除是對(duì)現(xiàn)行規(guī)定允許扣除的“三險(xiǎn)一金”即養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金。需要注意的是專(zhuān)項(xiàng)扣除與專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是兩個(gè)不同的概念，注意辨析。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是在基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)之上，再準(zhǔn)予扣除的子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租賃、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。

舉兩個(gè)例子：

例1：從兩處取得工資薪金，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元

例如李某全年從A公司取得工資每月7000元，個(gè)人承擔(dān)的三險(xiǎn)一金為1000元/月;從B公司取得工資每月3000元，無(wú)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。該例中，李某在A公司取得的工資薪金需預(yù)繳個(gè)稅((7000-1000)*12-60000)*3%=360元，在B公司3000元無(wú)需預(yù)繳個(gè)稅，李某取得的綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除金額為(6000*12+3000*12=108000>60000)，因此李某需要辦理匯算清繳。匯算清繳時(shí)，李某應(yīng)將A公司和B公司的所得合并計(jì)算個(gè)稅，應(yīng)補(bǔ)稅額為(108000-60000)*10%-2520-360=1920元。

綜合所得個(gè)人所得稅稅率表

例2：從一處取得工資薪金，從一處取得勞務(wù)報(bào)酬，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元

王某全年從C公司取得工資每月4000元，個(gè)人承擔(dān)三險(xiǎn)一金200元/月;從D公司取得一次性勞務(wù)報(bào)酬20000元，無(wú)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。該例中，王某在C公司取得的月工資薪金4000元，個(gè)人繳納的三險(xiǎn)一金即專(zhuān)項(xiàng)扣除為200元/月，扣除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的年余額小于6萬(wàn)元，無(wú)需預(yù)繳個(gè)稅。同年，在D公司王某又取得一次性勞務(wù)報(bào)酬20000元，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅金額為20000*(1-20%)*20%=3200元。那王某是否需要進(jìn)行匯算清繳呢?他從兩處取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額為4000*12-200*12+20000=65600元>60000元，需要辦理匯算清繳。王某辦理匯算清繳后可以退稅3200-(65600-60000)*3%=3032元。

勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅預(yù)扣率表

注：從兩處以上取得工資薪金所得時(shí)，因代扣代繳單位無(wú)法獲得另外一處或多處納稅人收入情況，基本減除費(fèi)用等扣除項(xiàng)多次減除，其代扣代繳的個(gè)稅會(huì)少于該納稅人應(yīng)繳納的稅款，因此需要納稅人在次年匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳稅款。

(二)取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元

舉兩個(gè)簡(jiǎn)單的例子：

例3： 僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元。

張某全年從E公司每月每次取得勞務(wù)報(bào)酬20000元，無(wú)專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，張某應(yīng)預(yù)繳20000*(1-20%)*20%*12=38400元，張某取得的勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)入年綜合所得為20000*12*(1-20%)=192000>60000元，因此張某需要辦理匯算清繳。匯算清繳時(shí)，張某年綜合所得扣除基本減除費(fèi)用每月5000元后為132000元，因此張某可以退稅38400-(132000*10%-2520)=27720元。不知道大家有沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣率普遍要比綜合所得的稅率高，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)未扣除基本減除費(fèi)用和其他扣除項(xiàng)，因此納稅人在取得勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，往往需要在次年匯算清繳時(shí)辦理退稅。

例4：從一處取得勞務(wù)報(bào)酬所得，一處取得稿酬所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元。

季某共從兩處取得收入，其中一處一次性取得勞務(wù)報(bào)酬所得20000元，另一處一次性取得稿酬所得80000元，無(wú)專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，季某應(yīng)預(yù)繳20000*(1-20%)*20%+80000*(1-20%)*70%*20%=12160元，綜合所得年收入額為20000*(1-20%)+80000*(1-20%)*70%=60800>60000元，需要辦理匯算清繳。匯算清繳時(shí)，季某年綜合所得扣除基本減除費(fèi)用每月5000元后為800元，因此季某可以退稅12160-800*3%=12136元。稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得按照20%的比例稅率預(yù)扣預(yù)繳，其中稿酬所得的應(yīng)納稅所得額在扣除20%的基礎(chǔ)上還要再打7折計(jì)入年綜合所得收入額，特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)報(bào)酬一樣，按照所得扣除20%再計(jì)入年綜合所得收入額。稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣率20%處于綜合所得稅率表的中間位置，如果在綜合所得也比較少的情況下，納稅人往往會(huì)多預(yù)繳稅款，需要在次年辦理匯算清繳。

(三)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額

包含所有預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的情況。例如：

夏某從一處取得工資薪金，月收入所得額為7000元，個(gè)人承擔(dān)三險(xiǎn)一金為1000元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除金額為1000元，她減除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后的月收入額為5000元，無(wú)需繳納個(gè)稅。但是在年末，她發(fā)現(xiàn)她錯(cuò)誤申報(bào)了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，實(shí)際上并不能享受該扣除項(xiàng)，導(dǎo)致她綜合所得收入減除專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后的余額變?yōu)?7000-1000-0)*12=72000元>60000元，這時(shí)她需要辦理匯算清繳。

(四)納稅人申請(qǐng)退稅

包含所有納稅人申請(qǐng)退稅的情況。例如：

1. 高某從一處取得工資薪金，綜合年收入所得額為10萬(wàn)，專(zhuān)項(xiàng)扣除1萬(wàn)，但是他遺漏申報(bào)了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，多預(yù)扣預(yù)繳了稅款，因此他需要辦理匯算清繳。

2. 陳某從一處取得工資薪金，每月工資為8000元，專(zhuān)項(xiàng)扣除1000元，無(wú)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，期間陳某生了一場(chǎng)大病，發(fā)生了與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出2萬(wàn)元且均為醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分。陳某可以享受大病醫(yī)療的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，需要辦理匯算清繳。值得注意的是，納稅人享受大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除只能在匯算清繳時(shí)扣除。

二、取得綜合所得無(wú)需匯算清繳的情況

1. 對(duì)于只取得一處工資薪金所得的納稅人，可在日常預(yù)繳環(huán)節(jié)繳納全部稅款的，不需辦理匯算清繳。

2. 綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額不超過(guò)6萬(wàn)元，未預(yù)繳稅款，無(wú)需辦理補(bǔ)退稅。(這個(gè)就是大家日常說(shuō)的沒(méi)達(dá)到“起征點(diǎn)”，常被人調(diào)侃說(shuō)“我窮，還辦什么匯算清繳?”)

3. 非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。(在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。)

【總結(jié)】

1. 對(duì)于需要辦理匯算清繳的情況，第一部分(一)(二)兩項(xiàng)屬于一般情形，而(三)(四)項(xiàng)更像是兜底條款，包含了所有的補(bǔ)退稅條件。

2.從不需要匯算清繳的情況出發(fā)，更好判斷你是否需要匯算清繳!