開欄語(yǔ)：財(cái)稅政策關(guān)系民生，影響市場(chǎng)。在2023年，積極的財(cái)政政策將加力提效，財(cái)稅政策的調(diào)控與落地勢(shì)必更加積極。為厘清政策迷思，即日起，本報(bào)開設(shè)“財(cái)稅觀察”專欄，跟蹤財(cái)稅事業(yè)最新進(jìn)展，聚焦財(cái)稅改革前沿，深挖財(cái)稅政策內(nèi)涵。

證券時(shí)報(bào)記者 賀覺淵 郭博昊

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2022年，由于國(guó)內(nèi)外錯(cuò)綜復(fù)雜因素疊加實(shí)施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策影響，全國(guó)稅收收入較上年下降3.5%。不過(guò)，在主要稅收收入項(xiàng)目中，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的表現(xiàn)亮眼，去年收入達(dá)16699億元，比上年增長(zhǎng)20.3%，實(shí)現(xiàn)兩位數(shù)高增長(zhǎng)。

在多位專家看來(lái)，去年消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)較高增速，既有消費(fèi)稅自身稅源穩(wěn)定、運(yùn)行平穩(wěn)的特性，也可能是中央財(cái)政為彌補(bǔ)財(cái)政收支缺口不再對(duì)消費(fèi)稅實(shí)施“延遲入庫(kù)”所致，或許還反映了消費(fèi)結(jié)構(gòu)性復(fù)蘇。隨著新一年經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇步伐加快，在稅源和征管能力相對(duì)穩(wěn)定的情況下，消費(fèi)稅有望繼續(xù)保持較高增速。

國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅顯著多增

消費(fèi)稅是我國(guó)的第三大稅種，在2022年主要稅收項(xiàng)目中收入規(guī)模僅次于國(guó)內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品需繳納消費(fèi)稅。因此，消費(fèi)稅相較于企業(yè)所得稅，受企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況影響更小，其作為主要征收稅目的“煙、酒、油、車”不易受到經(jīng)濟(jì)周期影響。

去年我國(guó)稅收收入一度大幅下滑，隨著下半年工業(yè)服務(wù)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總體上有所恢復(fù)，全年相關(guān)稅種實(shí)現(xiàn)不同程度增長(zhǎng)。其中，前三季度未現(xiàn)顯著增長(zhǎng)的國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅在四季度增速大幅提升。

據(jù)證券時(shí)報(bào)記者測(cè)算，去年四季度國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅較2021年四季度多增1922億元，占到全年多增規(guī)模的68.2%。從單月增速看，2022年10、11、12月國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅單月收入分別比上年增長(zhǎng)約147%、157%、63%。可以說(shuō)，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅在去年四季度的高增長(zhǎng)有力拉動(dòng)了消費(fèi)稅的全年增速。

另一方面，在2018年～2021年間，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅在四季度均呈現(xiàn)增速下滑態(tài)勢(shì)。據(jù)華創(chuàng)證券統(tǒng)計(jì)，2018年～2021年四季度消費(fèi)稅平均較2015年～2017年同期接近腰斬。華創(chuàng)證券研究所所長(zhǎng)助理、首席宏觀分析師張瑜對(duì)此認(rèn)為，由于消費(fèi)稅是中央稅，中央財(cái)政可把控入庫(kù)時(shí)機(jī)，在2018年～2021年四季度消費(fèi)稅或存在中央財(cái)政延遲入庫(kù)的現(xiàn)象，以此避免抬升收入基數(shù)、降低次年稅收目標(biāo)完成難度，還可跨年度平滑稅收。

在張瑜看來(lái)，2022年四季度消費(fèi)稅的高增速是中央財(cái)政恢復(fù)消費(fèi)稅正常入庫(kù)，從而彌補(bǔ)超千億的收支缺口。海通證券(600837)宏觀首席分析師梁中華同樣認(rèn)為，消費(fèi)稅增速明顯回升的主因或是在2022年財(cái)政收支壓力較大的情況下，消費(fèi)稅未像往年延遲入庫(kù)，低基數(shù)效應(yīng)使得消費(fèi)稅增速偏高。

今年有望延續(xù)較高增速

對(duì)于近年來(lái)消費(fèi)稅存在“延遲入庫(kù)”的猜想，中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文持有不同意見。他向記者強(qiáng)調(diào)，消費(fèi)稅并沒有延遲入庫(kù)的慣例。

施正文認(rèn)為，去年第四季度消費(fèi)稅收入高增更多受益于四季度經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改善。消費(fèi)稅收入中“煙、酒、油、車”貢獻(xiàn)超九成，具有較強(qiáng)剛需屬性，能夠平滑穿越經(jīng)濟(jì)周期。同時(shí)，“油、車”服務(wù)范圍廣，在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇時(shí)更易受到正向影響。此外，消費(fèi)稅在近年未受階段性減稅降費(fèi)的直接影響，在稅率不變情況下，隨著相關(guān)商品價(jià)格的上漲，消費(fèi)稅收入也會(huì)提高。

盡管社會(huì)消費(fèi)品零售總額數(shù)據(jù)尚未顯著改善，但在多位受訪專家看來(lái)，2022年末消費(fèi)稅收入的顯著提升或說(shuō)明當(dāng)前國(guó)內(nèi)消費(fèi)正在結(jié)構(gòu)性復(fù)蘇。

“消費(fèi)結(jié)構(gòu)性復(fù)蘇是去年12月財(cái)政收入的亮點(diǎn)。”中匯稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)理鐘愷告訴記者，國(guó)內(nèi)疫情防控政策持續(xù)優(yōu)化疊加去年汽車消費(fèi)較好，帶動(dòng)消費(fèi)稅收入提升。同時(shí)，2022年油價(jià)漲多跌少，帶動(dòng)成品油消費(fèi)稅收入進(jìn)一步同比增加。此外，自2022年11月起，我國(guó)將電子煙納入消費(fèi)稅征收范疇，導(dǎo)致2022年消費(fèi)稅與2021年相比新增了征收品目，帶動(dòng)消費(fèi)稅收入同比增加。

“在稅源和征管能力相對(duì)穩(wěn)定的條件下，隨著2023年經(jīng)濟(jì)回暖，預(yù)計(jì)消費(fèi)稅增長(zhǎng)將會(huì)延續(xù)較高增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)?！笔┱谋硎?，2023年的減稅降費(fèi)政策還將聚焦在企業(yè)紓困上，針對(duì)消費(fèi)稅出臺(tái)新的減稅政策可能性不大。因此，消費(fèi)稅稅收收入增長(zhǎng)主要取決于經(jīng)濟(jì)走勢(shì)、稅源和稅收征管能力。